重要性が増したことにより新規連結する場合の連結キャッシュ・フロー計算書上の取り扱い

親会社は、原則としてすべての子会社を連結の範囲に含めることとされていますが、子会社であって、その資産、売上高等を考慮して、連結の範囲から除いても企業集団の財政状態、経営成績及びキャッシュ・フローの状況に関する合理的な判断を妨げない程度に重要性の乏しいものは、連結の範囲に含めないことができます。

　　子会社を連結の範囲に含めるかどうかは、重要性を勘案して毎期判定をする必要があります。その結果、従前は、非連結子会社としていた会社の重要性が増したことにより、新たに連結の範囲に含める場合がありますが、この場合は、事業活動を行った結果として獲得したキャッシュ・フローを伴いません。

　　そのため、非連結子会社を新たに連結した場合の連結開始時点の現金及び現金同等物の残高は、現金及び現金同等物の期首残高に加算する形式で独立して表示することになります。

　　重要性が増したことにより新たに連結した場合には、連結の範囲が変更されるだけであり、事業活動を行った結果としてのキャッシュ・フローは生じていないため、投資活動によるキャッシュ・フローに記載しないよう留意する必要があります。

＜参考文献等＞

　　　会計制度委員会報告第8号

　　　連結財務諸表等におけるキャッシュ・フロー計算書の作成に関する実務指針

　　　日本公認会計士協会