消費税率改定に伴う切手の消費税処理について

切手の損金算入の時期の原則は「使用した時」ですが、貴社では「購入した時」に損金算入する容認処理を行っていますので、その前提から、大きく三つの方法が考えられます。

（１） 3月中に購入したものは、購入した時に使用したものとして3月に損金算入し、2円切手・82円切手ともに消費税5％で処理を行う。この方法ですと、消費税増税差額3％について消費税控除できる金額が減る分、貴社の消費税納税額には不利となります。ただし、処理としては最も簡便です。

（２） 通信費本体の損金算入は今期に行うが、対象となる切手の消費税は8%として仮払金で処理する。この方法では、2円切手について、合わせて使うことになる80円切手についても8%として処理するか、それとも追加購入した2円部分のみ8%処理と考えるかで処理は変わるものと思います。

例えば、2円切手を10枚購入した場合の処理を考えてみます。

① すでに損金処理済みの80円切手も8%（4月以降使用）と考える方法

通信費（対象外） 760 ／通信費（課税5%) 800

仮払金 60 　小口現金 20

② 2円切手部分のみ8%と考える方法

通信費（対象外） 19 ／小口現金 20

仮払金 1

なお、82円切手については②の処理と同様になります。

（３） 現在有している切手を一度すべて在庫計上し、使用した時にその時点の消費税率で費用化する。損金算入の時期が使用時点になりますので、従来の処理と継続性は保たれません。ただし、税法上の原則的な処理ですので、もっとも望ましい処理と考えられます。