お役立ちコラム

抵当権が設置されている場合の土地の評価について

父相続財産の中に、他人の債務のために抵当権が設定されている土地があります。 このような場合は土地の価値を評価する上で減額されることになりますでしょうか??

質権、抵当権などの“従たる権利”は、貸付金債権等の“主たる権利”の価値を担保させるもので、独立した財産を構成するものではありませんから、抵当権それ自体は考慮しないこととされています。

したがって、他人の債務のために抵当権が設定されていたとしても、その土地に抵当権が設定されていないとした場合のその土地の価額で評価することになります。

すなわち、抵当権は債務の弁済によって、解消するもので、土地の価額が減少するものではありませんから、土地の評価上は抵当権が設定されていても減額されることはありません。

なお、課税時期において債務者が弁済不能の状態で、抵当権が実行されることが確実であり、かつ、債務者に求償しても弁済を受ける見込みがない場合に限り、債務者の弁済不能と認められる部分の金額を、抵当権が設定されている不動産の価額から控除して評価することができます。

参考条文

相続税基本通達11の2-1(3) 財産の意義

http://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/tsutatsu/kihon/sisan/sozoku2/02/01.htm#a-11_2_1

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